CPA 行業(yè)做大做強(qiáng)面臨的問題與路徑選擇(2)

　　二、現(xiàn)階段影響我國注冊會計師行業(yè)做大做強(qiáng)的四類主要問題
　?。ㄒ唬┳詴嫀熜袠I(yè)監(jiān)管方面存在的問題
　　1.注冊會計師協(xié)會自律監(jiān)管缺位，協(xié)會內(nèi)部運(yùn)作受制于財政部門。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團(tuán)體并依法取得社會團(tuán)體法人資格。但目前的中國注冊會計師協(xié)會是一個半官方組織，而非民間自律性組織。中國注冊會計師協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)人的選任，由財政部、審計署推薦，而不是會員代表大會選舉產(chǎn)生；協(xié)會常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)設(shè)在財政部，行政管理、黨團(tuán)關(guān)系、經(jīng)費(fèi)供給均掛靠財政部；協(xié)會秘書處的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制須報財政部和國家人事部編制委員會批準(zhǔn)。各地方財政部門對地方協(xié)會的管理也基本沿襲財政部對中注協(xié)的管理方式。注協(xié)的模糊身份影響了注協(xié)作用的發(fā)揮，也使我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制不順，從而影響監(jiān)管效力。
　　2.中央與地方注冊會計師協(xié)會的關(guān)系有待進(jìn)一步理順。根據(jù)《注冊會計師法》和目前《中注協(xié)章程》中關(guān)于建立省級注冊會計師協(xié)會的規(guī)定，地方協(xié)會是受中注協(xié)的領(lǐng)導(dǎo)，但是，省級協(xié)會的監(jiān)管工作屬于省級財政部門的權(quán)限范圍。從表面上看，省級注冊會計師協(xié)會承擔(dān)著對注冊會計師進(jìn)行日常執(zhí)業(yè)監(jiān)管的工作，而實(shí)際上，各省、自治區(qū)、市的財政部門往往把省級注冊會計師協(xié)會當(dāng)作下屬的一個事業(yè)單位，注冊會計師協(xié)會也就成為了一個集行政管理和行業(yè)自律于一身的管理機(jī)構(gòu)，注協(xié)更多的是執(zhí)行政府主管部門的行政命令，而易忽視會員的真正需要。
　　（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員方面存在的問題
　　1.執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有待加強(qiáng)。由于事務(wù)所的數(shù)量不斷的增加，導(dǎo)致事務(wù)所之間的競爭日益激烈。在如此激烈的競爭環(huán)境中，如何正當(dāng)?shù)乇Ａ粢延锌蛻艋蛘甙l(fā)展新的客戶是事務(wù)所頭疼的問題。有些客戶以解聘注冊會計師為由，威脅注冊會計師出具無保留意見的審計報告，或者有些事務(wù)所為了拉攏客戶而壓低服務(wù)費(fèi)用，最終形成了惡性競爭。所有的這些都可能導(dǎo)致事務(wù)所的獨(dú)立性受損。而獨(dú)立性是審計的靈魂，獨(dú)立性受損意味著注冊會計師的公信力受損、行業(yè)的聲譽(yù)受損。
　　
　　2.執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。在高速發(fā)展的當(dāng)代社會，新問題、新方法、新制度的不斷涌現(xiàn)，要求注冊會計師不斷更新知識，以適應(yīng)時代要求。但由于種.種歷史原因，從事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員狀況來看，對會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等領(lǐng)域的知識的綜合掌握程度不甚理想。在注冊會計師行業(yè)中，即便對會計、審計知識熟練掌握的人，大多也是停留在對準(zhǔn)則、制度的掌握和了解上。而對該項(xiàng)活動的發(fā)展過程及其最基本的理論卻知之甚少，這必然影響到注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。
　?。ㄈ┳詴嫀焾?zhí)業(yè)環(huán)境方面存在的問題
　　1.市場缺乏對高質(zhì)量審計的需求。信用是市場經(jīng)濟(jì)賴以公平運(yùn)行的基礎(chǔ)，注冊會計師不講誠信，公平的市場秩序就難以得到維護(hù)；而如果上市公司不講誠信，注冊會計師審計就失去了穩(wěn)定的基石。當(dāng)今，社會信用體系的建立還很不完善，各種“虛假”信息充斥市場，不僅加大了經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行成本和風(fēng)險，同樣也加大了注冊會計師執(zhí)業(yè)的成本和風(fēng)險。目前市場上存在對虛假審計的巨大需求。如果不僅上市公司作假，與上市公司交易的相關(guān)方也通同作假，那么注冊會計師縱使有再強(qiáng)的專業(yè)能力和無比的誠信，也將無能為力。
　　2.利益驅(qū)動使會計師事務(wù)所受制于被審企業(yè)。目前事務(wù)所與企業(yè)合作的方式是承擔(dān)審計職責(zé)的事務(wù)所由被審企業(yè)自行聘用。從理論上講，注冊會計師的聘用應(yīng)由被審單位的股東大會委托事務(wù)所對公司經(jīng)營管理層的業(yè)績進(jìn)行審計。在這種委托關(guān)系下，注冊會計師相對于公司應(yīng)是獨(dú)立的。但是，由于我國目前公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，經(jīng)營者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)。因此，盡管理論上和法律上都提出股東大會有權(quán)最終決定注冊會計師的聘任，但實(shí)際上公司經(jīng)營者既是審計對象又成了審計委托人，決定著審計機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、費(fèi)用支付等事項(xiàng)，完全成了事務(wù)所的“衣食父母”。尤其是事務(wù)所之間的競爭日益激烈，審計行業(yè)存在著“供大于求”的現(xiàn)象，被審企業(yè)如果不滿意事務(wù)所的審計工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒“魷魚”的后果。
　?。ㄋ模┳詴嫀煂徲嬶L(fēng)險方面存在的問題
　　1.公眾對審計的依賴過高，增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計師行業(yè)，監(jiān)督其工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在誤解，混淆了被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任；或者公眾對審計的期望值與審計實(shí)際所起的作用之間存在差距。因此，在現(xiàn)實(shí)生活中人們自然而然地、不可避免地將所有的過錯推到注冊會計師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或?qū)λ麄兊膶徲嫻ぷ鞲鼮樘籼?，這些無形中增加了注冊會計師審計的風(fēng)險。 

　　2.法院傾向于保護(hù)“弱小群體”，加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。會計界認(rèn)為，由于審計的固有限制，不能要求注冊會計師對所有未查出的錯報事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失；而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計報告意見與被審單位的實(shí)際情況不符，注冊會計師就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。實(shí)際上法院在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，認(rèn)為事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)。法院的這種判決，使事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風(fēng)險困擾。