淺談上市公司會計監(jiān)管過程面臨的問題與對策
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論文關(guān)鍵詞：上市公司 會計監(jiān)管 政府 企業(yè) 制度
論文摘 要：我國證券業(yè)自二十世紀九十年代發(fā)展至今，取得了豐碩成果。然而，在證券市場發(fā)展壯大的同時，上市公司不斷暴露的會計造假案例頻發(fā)，對快速發(fā)展的證券業(yè)產(chǎn)生不良影響。因此，本文通過分析我國上市公司會計監(jiān)管的目標，針對當前監(jiān)管工作中面臨的問題提出幾點對策，以期通過本文的闡述為進一步改進和完善上市公司會計監(jiān)管體系提供理論支持。
一、我國上市公司會計監(jiān)管的目標
首先，會計監(jiān)管的目標是服務和服從于證券市場監(jiān)管的總體目標。按照證券委員會國際組織的觀點，監(jiān)管部門對證券市場的監(jiān)管是為了實現(xiàn)保護投資者利益、保證市場公平、有效和透明及降低系統(tǒng)風險三大目標，而這些目標也應是會計監(jiān)管所要達成的目標。
其次，會計監(jiān)管的具體目標是落實到保證會計信息的質(zhì)量上，即確保會計信息的真實性、及時性、充分性和公平性。真實性要求會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計信息所揭示的內(nèi)容應當和事實相符合、一致。及時性要求會計核算應當及時進行，不得提前或延后；當發(fā)生可能對上市公司股票價格產(chǎn)生較大影響、而投資者尚未得知的重大事件時，公司應當立即將有關(guān)重大事件的報告提交證券交易所和證監(jiān)會，并向社會公布，說明事件的實質(zhì)。充分性要求財務報告應當能夠全面、完整地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果；與公司證券發(fā)行和交易有關(guān)的各種重要信息，都必須毫無遺漏地予以披露。公平性要求會計信息的披露應該是面向所有市場參與者的公開和公平披露，而不是面向特定市場人士的選擇性披露；各類市場投資者有平等地獲取與證券投資有關(guān)的一切信息的權(quán)利，在充分了解情況的前提下，作出理性的投資判斷，公平地參與交易和競爭。
二、我國上市公司會計監(jiān)管面臨的問題
?。ㄒ唬┱O(jiān)管失靈
在我國，由于會計信息監(jiān)管部門眾多，也由于會計信息所具有的經(jīng)濟后果影響，相關(guān)監(jiān)管部門紛紛確立自己的會計監(jiān)管權(quán)，爭相出臺非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門的監(jiān)管權(quán)，限制其他部門的爭權(quán)，而且部門的利益驅(qū)動使各部門在自身出臺規(guī)定時不可能主動與其他監(jiān)管部門進行協(xié)調(diào)。我國的現(xiàn)實問題是，立法給予了政府會計規(guī)范的制定權(quán)，卻沒有明確政府會計規(guī)范制定低效或無效時應承擔的責任，政府的權(quán)力與責任是不對等的，政府會計規(guī)范行為取向是單一的，搭便車的心理使公眾不愿過問政府的行為及其影響，而懾于政府的權(quán)威，特別是在缺乏民主意識的情況下，更使多數(shù)人對規(guī)則的制定產(chǎn)生無能為力的感嘆，對輿論的不重視又使公眾唯一可以利用的正面武器被擱淺。
由于國內(nèi)上市公司規(guī)模的擴大與證券市場規(guī)范化的進一步發(fā)展，我國上市公司會計監(jiān)管體系從無到有，監(jiān)管規(guī)范日漸完善，但是會計信息失真現(xiàn)象卻越來越嚴重。證監(jiān)會對上市公司信息披露實施的監(jiān)管主要側(cè)重于上市過程的監(jiān)管。上市公司監(jiān)管得到加強，被查處的上市公司違規(guī)案有明顯增加。我國會計監(jiān)管部門不斷地完善，會計信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設(shè)，構(gòu)建起監(jiān)管規(guī)范的實施機制，但是對于嚴重的會計信息失真卻收效甚微。造成政府監(jiān)管失靈的原因有權(quán)諸如責不清、力量不強、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴，加之公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)都不健全，法制也不健全等，都會造成政府監(jiān)管失靈情況的發(fā)生。
?。ǘ﹥?nèi)部監(jiān)管的不利
上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管主要是由監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門實施的。但目前上市公司的內(nèi)部會計監(jiān)管力度非常有限，監(jiān)事會、審計委員會并沒有起到監(jiān)管的作用?！豆痉ā芬?guī)定監(jiān)事會的職權(quán)有：檢查公司財務對董事、經(jīng)理違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進行監(jiān)督；當董事和經(jīng)理的行為損害公司利益時予以糾正；提議召開臨時股東會；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。但目前我國上市公司監(jiān)事會存在獨立性差、監(jiān)事工作不到位、監(jiān)事人員專業(yè)素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，使得監(jiān)事會難以真正發(fā)揮作用。同時，由于審計委員會是董事會的一個下設(shè)機構(gòu)，是組成董事會的二級委員會，因此，審計委員會職責的有效履行不僅取決于審計委員會本身，還取決于董事會。如果董事會健康運行，審計委員會就可以按照董事會的運行原則良好運行；如果董事會運行失效，審計委員會就不可能成功。
?。ㄈ┩獠勘O(jiān)管不利
上市公司外部監(jiān)管主要依靠會計師事務所等社會中介機構(gòu)以及新聞媒體進行的。但目前，社會性的監(jiān)督機構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國目前有些會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務時，不按獨立審計準則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據(jù)情況下就確認有關(guān)事項，造成審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?。而且面對上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項、非經(jīng)常性損益項目等未充分披露的情況，注冊會計師在審計過程中既不向公司提出，也不在審計報告中披露。而且，注冊會計師的違規(guī)行為沒有得到有力的懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間，使得一些注冊會計師和會計師事務所冒險出具虛假報告。
三、我國上市公司會計監(jiān)管的對策
?。ㄒ唬┛茖W完善相配套的法規(guī)體系
我國已初步形成了以《會計法》為主體，相關(guān)法律制度配合的多層次監(jiān)管法律體系，但法律法規(guī)還存在不完善和規(guī)范滯后的狀況，使得虛假會計信息仍然存在或會計信息供給不足。為了加強會計監(jiān)管的力度，應盡快對違反財務會計法規(guī)、構(gòu)成犯罪的有關(guān)行為在刑法中制定出具體、明晰的條款。同時，要加大違規(guī)處罰力度，使提供失真會計信息者得不償失，從而消除會計信息失真的外部現(xiàn)象。
?。ǘ┘訌妼ψ詴嫀熀蜁嫀熓聞账谋O(jiān)管
必須加強外部對注冊會計師和會計師事務所的監(jiān)管、監(jiān)督其履行職責，為此可以借鑒美國的經(jīng)驗，建立以政府為主導的獨立監(jiān)管機構(gòu)。同時，根據(jù)存在的問題，有針對性地完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實施細則》，為注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展提供法律依據(jù)：完善獨立審計準則，為注冊會計師提供技術(shù)支持；優(yōu)化會計師事務所人才結(jié)構(gòu)，嚴格規(guī)范年檢制度，加強注冊會計師后續(xù)教育；推進審計收費的市場化進程、完善事務所的組織形式、建立集團化的事務所。
?。ㄈ┙⒇熑巫肪恐贫群图哟髮嬙旒俚奶幜P力度
我國會計領(lǐng)域監(jiān)管不力、責任不清、違法不究，很重要的一個原因在于責任追究制度不健全，包括會計信息質(zhì)量及質(zhì)量監(jiān)管責任追究制度沒有建立和落實，為此應當按照各部門的不同分工，建立相應的責任追究制度。同時，加大對會計造假行為的處罰力度，對披露過程中出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象，不僅要處罰上市公司和有關(guān)責任人，還要使管理當局承擔違規(guī)披露的民事責任。
?。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管
對于內(nèi)部控制制度，首先要加強對“人”的控制，把內(nèi)控工作落到實處。其次要建立良好的信息溝通系統(tǒng)和內(nèi)部控制評價制度，以確保內(nèi)部控制系統(tǒng)能有效發(fā)揮作用。此外，還應該改善董事會人員構(gòu)成，逐步推行獨立董事制度，強化董事會對會計信息質(zhì)量的責任意識：規(guī)范、完善監(jiān)事會機構(gòu)，在公司之外、董事會之上設(shè)立由有專業(yè)知識、有權(quán)威的專家所組成的監(jiān)事會，它不僅擁有對包括董事會和經(jīng)理層在內(nèi)的所有高層管理人員的監(jiān)督權(quán)，而且擁有對董事會成員和經(jīng)理人員的任免權(quán)，建立健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。
結(jié)語：綜上所述，我國上市公司會計監(jiān)管體系經(jīng)過近十年的發(fā)展，雖然已經(jīng)取得了很大進步，但仍需要進一步改進和完善。我國上市公司現(xiàn)代財務會計監(jiān)管體系的構(gòu)建是一個龐大的系統(tǒng)工程，必須緊密結(jié)合我國現(xiàn)階段實際國情，在借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，有序、快速推進。
參考文獻：
[1]茹家團.股份公司內(nèi)部會計監(jiān)管模式之國際比較及啟示[J].會計研究.2008(7).
[2]馬驚鴻.我國會計法規(guī)監(jiān)管效果的影響因素分析[J].財經(jīng)問題研究.2008(10).
論文摘 要：我國證券業(yè)自二十世紀九十年代發(fā)展至今，取得了豐碩成果。然而，在證券市場發(fā)展壯大的同時，上市公司不斷暴露的會計造假案例頻發(fā)，對快速發(fā)展的證券業(yè)產(chǎn)生不良影響。因此，本文通過分析我國上市公司會計監(jiān)管的目標，針對當前監(jiān)管工作中面臨的問題提出幾點對策，以期通過本文的闡述為進一步改進和完善上市公司會計監(jiān)管體系提供理論支持。
一、我國上市公司會計監(jiān)管的目標
首先，會計監(jiān)管的目標是服務和服從于證券市場監(jiān)管的總體目標。按照證券委員會國際組織的觀點，監(jiān)管部門對證券市場的監(jiān)管是為了實現(xiàn)保護投資者利益、保證市場公平、有效和透明及降低系統(tǒng)風險三大目標，而這些目標也應是會計監(jiān)管所要達成的目標。
其次，會計監(jiān)管的具體目標是落實到保證會計信息的質(zhì)量上，即確保會計信息的真實性、及時性、充分性和公平性。真實性要求會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計信息所揭示的內(nèi)容應當和事實相符合、一致。及時性要求會計核算應當及時進行，不得提前或延后；當發(fā)生可能對上市公司股票價格產(chǎn)生較大影響、而投資者尚未得知的重大事件時，公司應當立即將有關(guān)重大事件的報告提交證券交易所和證監(jiān)會，并向社會公布，說明事件的實質(zhì)。充分性要求財務報告應當能夠全面、完整地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果；與公司證券發(fā)行和交易有關(guān)的各種重要信息，都必須毫無遺漏地予以披露。公平性要求會計信息的披露應該是面向所有市場參與者的公開和公平披露，而不是面向特定市場人士的選擇性披露；各類市場投資者有平等地獲取與證券投資有關(guān)的一切信息的權(quán)利，在充分了解情況的前提下，作出理性的投資判斷，公平地參與交易和競爭。
二、我國上市公司會計監(jiān)管面臨的問題
?。ㄒ唬┱O(jiān)管失靈
在我國，由于會計信息監(jiān)管部門眾多，也由于會計信息所具有的經(jīng)濟后果影響，相關(guān)監(jiān)管部門紛紛確立自己的會計監(jiān)管權(quán)，爭相出臺非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門的監(jiān)管權(quán)，限制其他部門的爭權(quán)，而且部門的利益驅(qū)動使各部門在自身出臺規(guī)定時不可能主動與其他監(jiān)管部門進行協(xié)調(diào)。我國的現(xiàn)實問題是，立法給予了政府會計規(guī)范的制定權(quán)，卻沒有明確政府會計規(guī)范制定低效或無效時應承擔的責任，政府的權(quán)力與責任是不對等的，政府會計規(guī)范行為取向是單一的，搭便車的心理使公眾不愿過問政府的行為及其影響，而懾于政府的權(quán)威，特別是在缺乏民主意識的情況下，更使多數(shù)人對規(guī)則的制定產(chǎn)生無能為力的感嘆，對輿論的不重視又使公眾唯一可以利用的正面武器被擱淺。
由于國內(nèi)上市公司規(guī)模的擴大與證券市場規(guī)范化的進一步發(fā)展，我國上市公司會計監(jiān)管體系從無到有，監(jiān)管規(guī)范日漸完善，但是會計信息失真現(xiàn)象卻越來越嚴重。證監(jiān)會對上市公司信息披露實施的監(jiān)管主要側(cè)重于上市過程的監(jiān)管。上市公司監(jiān)管得到加強，被查處的上市公司違規(guī)案有明顯增加。我國會計監(jiān)管部門不斷地完善，會計信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設(shè)，構(gòu)建起監(jiān)管規(guī)范的實施機制，但是對于嚴重的會計信息失真卻收效甚微。造成政府監(jiān)管失靈的原因有權(quán)諸如責不清、力量不強、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴，加之公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)都不健全，法制也不健全等，都會造成政府監(jiān)管失靈情況的發(fā)生。
?。ǘ﹥?nèi)部監(jiān)管的不利
上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管主要是由監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門實施的。但目前上市公司的內(nèi)部會計監(jiān)管力度非常有限，監(jiān)事會、審計委員會并沒有起到監(jiān)管的作用?！豆痉ā芬?guī)定監(jiān)事會的職權(quán)有：檢查公司財務對董事、經(jīng)理違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進行監(jiān)督；當董事和經(jīng)理的行為損害公司利益時予以糾正；提議召開臨時股東會；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。但目前我國上市公司監(jiān)事會存在獨立性差、監(jiān)事工作不到位、監(jiān)事人員專業(yè)素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，使得監(jiān)事會難以真正發(fā)揮作用。同時，由于審計委員會是董事會的一個下設(shè)機構(gòu)，是組成董事會的二級委員會，因此，審計委員會職責的有效履行不僅取決于審計委員會本身，還取決于董事會。如果董事會健康運行，審計委員會就可以按照董事會的運行原則良好運行；如果董事會運行失效，審計委員會就不可能成功。
?。ㄈ┩獠勘O(jiān)管不利
上市公司外部監(jiān)管主要依靠會計師事務所等社會中介機構(gòu)以及新聞媒體進行的。但目前，社會性的監(jiān)督機構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國目前有些會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務時，不按獨立審計準則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據(jù)情況下就確認有關(guān)事項，造成審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?。而且面對上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項、非經(jīng)常性損益項目等未充分披露的情況，注冊會計師在審計過程中既不向公司提出，也不在審計報告中披露。而且，注冊會計師的違規(guī)行為沒有得到有力的懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間，使得一些注冊會計師和會計師事務所冒險出具虛假報告。
三、我國上市公司會計監(jiān)管的對策
?。ㄒ唬┛茖W完善相配套的法規(guī)體系
我國已初步形成了以《會計法》為主體，相關(guān)法律制度配合的多層次監(jiān)管法律體系，但法律法規(guī)還存在不完善和規(guī)范滯后的狀況，使得虛假會計信息仍然存在或會計信息供給不足。為了加強會計監(jiān)管的力度，應盡快對違反財務會計法規(guī)、構(gòu)成犯罪的有關(guān)行為在刑法中制定出具體、明晰的條款。同時，要加大違規(guī)處罰力度，使提供失真會計信息者得不償失，從而消除會計信息失真的外部現(xiàn)象。
?。ǘ┘訌妼ψ詴嫀熀蜁嫀熓聞账谋O(jiān)管
必須加強外部對注冊會計師和會計師事務所的監(jiān)管、監(jiān)督其履行職責，為此可以借鑒美國的經(jīng)驗，建立以政府為主導的獨立監(jiān)管機構(gòu)。同時，根據(jù)存在的問題，有針對性地完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實施細則》，為注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展提供法律依據(jù)：完善獨立審計準則，為注冊會計師提供技術(shù)支持；優(yōu)化會計師事務所人才結(jié)構(gòu)，嚴格規(guī)范年檢制度，加強注冊會計師后續(xù)教育；推進審計收費的市場化進程、完善事務所的組織形式、建立集團化的事務所。
?。ㄈ┙⒇熑巫肪恐贫群图哟髮嬙旒俚奶幜P力度
我國會計領(lǐng)域監(jiān)管不力、責任不清、違法不究，很重要的一個原因在于責任追究制度不健全，包括會計信息質(zhì)量及質(zhì)量監(jiān)管責任追究制度沒有建立和落實，為此應當按照各部門的不同分工，建立相應的責任追究制度。同時，加大對會計造假行為的處罰力度，對披露過程中出現(xiàn)的違規(guī)現(xiàn)象，不僅要處罰上市公司和有關(guān)責任人，還要使管理當局承擔違規(guī)披露的民事責任。
?。ㄋ模┘訌娖髽I(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管
對于內(nèi)部控制制度，首先要加強對“人”的控制，把內(nèi)控工作落到實處。其次要建立良好的信息溝通系統(tǒng)和內(nèi)部控制評價制度，以確保內(nèi)部控制系統(tǒng)能有效發(fā)揮作用。此外，還應該改善董事會人員構(gòu)成，逐步推行獨立董事制度，強化董事會對會計信息質(zhì)量的責任意識：規(guī)范、完善監(jiān)事會機構(gòu)，在公司之外、董事會之上設(shè)立由有專業(yè)知識、有權(quán)威的專家所組成的監(jiān)事會，它不僅擁有對包括董事會和經(jīng)理層在內(nèi)的所有高層管理人員的監(jiān)督權(quán)，而且擁有對董事會成員和經(jīng)理人員的任免權(quán)，建立健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。
結(jié)語：綜上所述，我國上市公司會計監(jiān)管體系經(jīng)過近十年的發(fā)展，雖然已經(jīng)取得了很大進步，但仍需要進一步改進和完善。我國上市公司現(xiàn)代財務會計監(jiān)管體系的構(gòu)建是一個龐大的系統(tǒng)工程，必須緊密結(jié)合我國現(xiàn)階段實際國情，在借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，有序、快速推進。
參考文獻：
[1]茹家團.股份公司內(nèi)部會計監(jiān)管模式之國際比較及啟示[J].會計研究.2008(7).
[2]馬驚鴻.我國會計法規(guī)監(jiān)管效果的影響因素分析[J].財經(jīng)問題研究.2008(10).